Бойцов отв. Мацнев отв. Волженкин, Ю. Волков, Ю. Голик, И. Звечаровский, В.

Причины и условия налоговых правонарушений. Статьи по предмету Налоговое право

Глава 3. Квалификация налоговых преступлений при отягчающих обстоятельствах. Соотношение налоговых преступлений со смежными составами преступлений 3. Соотношение налоговых преступлений со смежными составами преступлений в сфере экономической деятельности.

Провозгласив наше государство демократическим и правовым, Конституция РФ в статье 7 также зафиксировала, что Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Для выполнения поставленных задач необходима экономическая база. Именно поэтому Основной закон нашей страны установил: "Каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы" ст.

Между тем, по оценке многих криминологов налоговая преступность относится сейчас к числу одной из наиболее опасных разновидностей экономической преступности. Помимо недополучения бюджетом денежных средств, налоговые преступления неизбежно влекут за собой рост сектора теневой экономики, и, как следствие, укрепление организованной преступности.

Вызывает тревогу и то обстоятельство, что количество налоговых преступлений в последние годы стабильно растет, причем опережая по темпам своего роста иные экономические преступления. Так, в г. Уклонение от уплаты налогов как социальное явление и как преступное деяние в полном объеме по существу еще только начинает изучаться.

Среди трудов, в большей мере посвященных исследованию уголовно-правовых аспектов борьбы с преступлениями в сфере налогообложения, необходимо особо отметить работы Д. Беровой, Б. Волженкина, А. Горелика, Н. Лопашенко, И. Шишко, Г. Хлупиной и П. Среди криминологических исследований феномена налоговых преступлений следует выделить работы И. Кучерова и Л. Определенный вклад в разработку проблемы борьбы с налоговыми преступлениями внесли также исследования, проведенные С.

Белоусовой, А. Витвицким, Р. Гладких, П. Истоминым, А. Котом, А. Кузнецовым, А. Сальниковым и И. Однако, в указанных исследованиях целый ряд вопросов, имеющих теоретическую и практическую значимость, не получил должного и единообразного освещения. Квалификация налоговых преступлений рассматривалась в них несколько фрагментарно, лишь в виде отдельных аспектов и ситуаций, возникавших по мере накопления опыта применения соответствующих уголовно-правовых норм.

Определенное влияние в данном отношении оказали и законодательные новеллы, которые трижды за последние несколько лет вносили существенные коррективы в редакцию статей УК, предусматривающих ответственность за налоговые преступления. В результате этого представители правоохранительных и судебных органов, сталкивающиеся с данной проблемой, нередко испытывают затруднения и даже допускают ошибки при квалификации налоговых преступлений. Так, в году следственными подразделениями Управления федеральной службы налоговой полиции РФ по Краснодарскому краю прекращено за отсутствием события либо состава преступления уголовных дел, что в три раза превышает средний показатель по Северному Кавказу.

В свете изложенного, обращает на себя внимание и то, что судебная практика по налоговым преступлениям невелика по сравнению с иными распространенными экономическими преступлениями. Между тем, по оценкам специалистов Федеральной службы налоговой полиции России, количество возбуждаемых по фактам нарушения налогового законодательства уголовных дел в ближайшем будущем может возрасти до тыс. Цели и задачи исследования.

Целями диссертационного исследования являются выявление современного состояния в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, углубленный уголовно-правовой анализ норм, предусматривающих ответственность за их совершение, разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию уголовного законодательства об этих преступлениях и оптимизации процесса их квалификации.

Указанные цели обусловили круг взаимосвязанных задач, решение которых составляет концептуальную базу настоящего исследования.

К числу основных из них относятся: Выявление основных этапов формирования и развития отечественного уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления. Определение уголовно-правового понятия налоговых преступлений и критериев их отграничения от иных правонарушений и преступлений, наносящих вред отношениям в сфере налогообложения.

Раскрытие понятия и юридической сущности уклонения от уплаты налогов. Установление социально-экономических предпосылок уголовной ответственности за налоговые преступления. Налоговая преступность и причины ее возникновения. Изучение особенностей современного состояния, структуры и динамики налоговых преступлений на территории Российской Федерации. Обобщение положительного законотворческого опыта зарубежных стран в области борьбы с преступлениями в сфере налогообложения.

Анализ элементов и признаков составов налоговых преступлений. Разрешение проблемных ситуаций в законодательном описании и юридической оценке деяний, направленных на уклонение от уплаты налогов. Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются отечественное и зарубежное уголовное законодательство об ответственности за налоговые преступления, материалы опубликованной и местной судебной практики по этой категории уголовных дел, статистические данные и результаты конкретно-социологических исследований.

Непосредственным предметом исследования - проблемы квалификации налоговых преступлений. Методология и методика исследования.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные, а также частно-научные методы познания: историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический, системно-структурный, конкретно-социологический и другие. Нормативную базу исследования образуют следующие источники: отечественное уголовное законодательство в том числе и ранее действовавшее , законодательство и подзаконные акты иных отраслей права гражданского, административного, налогового и др.

В ходе исследования были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории права, уголовному праву, криминологии, уголовной политике, уголовно-процессуальному и налоговому праву.

Эмпирической основой работы являются общероссийские статистические данные о преступлениях в сфере налогообложения, совершенных на территории России за период с по годы; материалы выборочного обобщения 95 уголовных дел, 48 материалов об отказе в возбуждении уголовного дела, 50 приговоров по делам о налоговых преступлениях за период с по годы, рассмотренных судами Краснодарского края и Республики Адыгея, а также следственными подразделениями Управлений ФСНП РФ указанных регионов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что оно представляет собой, по существу, одну из первых попыток всестороннего комплексного анализа проблемных вопросов квалификации налоговых преступлений. В отличие от предыдущих исследований, этот анализ проводился с учетом новой редакции статей и УК РФ и принятых частей I и II Налогового кодекса РФ, на базе региональных материалов судебно-следственной практики Краснодарского края и Республики Адыгея, с широким использованием современного уголовного законодательства таких зарубежных государств, как Великобритания, Германия, Испания, Италия, Латвия, США, Финляндия.

Основные положения, выносимые на защиту: Налоговые преступления - предусмотренные уголовным законом общественно опасные деяния, посягающие на общественные отношения, возникающие по поводу исчисления налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, их уплаты, а также осуществления налогового контроля.

К ним по действующему уголовному законодательству относятся деяния, предусмотренные ст. В остальных преступлениях в сфере экономики налоговые правоотношения могут выступать в качестве дополнительного или факультативного объекта. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды - это противоправное умышленное невыполнение законно установленных обязанностей по уплате налогов взносов. Данную дефиницию целесообразно отразить в диспозиции ст.

Непосредственным объектом налоговых преступлений являются отношения, возникающие между конкретным налогоплательщиком и государством по поводу исчисления налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, их уплаты, а также осуществления налогового контроля.

Предметом налоговых преступлений являются денежные средства, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет либо во внебюджетные фонды в виде налогов или страховых взносов и недополученные государством. Действия лица, направленные на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, выявленные до того, как наступил отчетный период и не доведенные до конца по причинам, не зависящим от воли лица, являются приготовлением к этим преступлениям.

Деятельность лица, пресеченная после того, как были представлены заведомо ложные отчетные документы о доходах или расходах, либо истек срок представления таких документов, но до окончания последнего срока уплаты налога, должна квалифицироваться как покушение на совершение налогового преступления.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. Исполнителями преступления, предусмотренного ст. Это - руководитель организации, главный старший бухгалтер и лица, непосредственно составившие бухгалтерскую отчетность. Приводятся и обосновываются иные рекомендации, касающиеся совершенствования уголовного законодательства и практики его применения в сфере борьбы с налоговыми преступлениями.

Аргументация этих положений приводится автором ниже при освещении содержания соответствующих разделов диссертации. Теоретическое и практическое значение состоит в первую очередь в том, что его результаты могут быть учтены в правотворческой деятельности законодательных органов, при разработке руководящих разъяснений Пленума Верховного Суда по данным вопросам, а также в деятельности органов следствия и суда по разрешению конкретных уголовных дел.

Предложения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании курса уголовного права и криминологии в юридических вузах страны. Кроме того, представляется, что данное исследование в какой-то мере позволит восполнить пробелы в уголовно-правовой науке по проблемам квалификации налоговых преступлений. Апробация работы и внедрение результатов исследования.

Основные результаты диссертационного исследования апробированы в семи опубликованных работах. Они также докладывались на Всероссийской научно-практической конференции юристов г. Краснодар мая г. Краснодар, 11 апреля г. Майкоп, апреля г. Материалы и теоретические выводы проведенного исследования используются в практической деятельности Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по Республике Адыгея, а также в учебном процессе юридического факультета Адыгейского государственного университета при проведении занятий по курсу "Уголовное право".

Объем и структура диссертации. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем предъявляемым к ней требованиям. Структура работы обусловлена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка из наименований. Однако обусловленность уголовно-правого запрета связана еще и со значимостью общественных отношений, которым причиняется вред.

Помимо недополучения бюджетом денежных средств, налоговые преступления являются фактором, способствующим сдерживанию производства, сокращению инвестиций. К тому же сокрытые от налогообложения средства являются одним из источников, питающих организованную преступность. Совокупность их является фактором, способствующим не только их появлению, но и увеличению их количества, росту масштаба.

В борьбе с уклонением от уплаты налогов необходимо общесоциальное предупреждение преступности, в том числе и правовое воспитание личности. Необходимо, чтобы: 1. Непосредственным объектом налоговых преступлений являются отношения, касающиеся исчисления налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, их уплаты, а также осуществления налогового контроля.

Предмет налоговых преступлений необходимо определить как денежные средства, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет либо во внебюджетные фонды в виде налогов или страховых взносов и недополученные государством.

Объективная сторона налоговых преступлений может быть выражена как действием, так и бездействием, и при квалификации необходимо обязательно установить факт нарушения налогового законодательства. Отсутствие перечисленных признаков в общественно опасном деянии лица исключает его квалификацию в качестве оконченного преступления по рассматриваемым статьям.

Часть 1 п. Уклонение от уплаты налогов "иным способом" предусматривает совершение любых деяний, влекущих умышленное невыполнение законно установленных обязанностей по уплате налогов при условии, что они имеют противоправный характер и влекут за собой неуплату налога в крупном или особо крупном размере.

По ст.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Индивидуальные предприниматели несут ответственность по ст. Для налогоплательщиков—индивидуальных предпринимателей уголовная ответственность по п. Аналогичным образом для налогоплательщиков—юридических лиц уголовная ответственность по п. За неисполнение обязанностей налогового агента возможна ответственность по ст. Субъект преступления четко в статье Так что субъектом может стать кто угодно. Обычно это бухгалтера, в соответствии с должностной инструкцией именно на них чаще всего возлагается обязанность исчислить налог, удержать и перечислить в бюджет.

Об уголовной ответственности за налоговые преступления

Пути совершенствования уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления Ляскало А. Дата размещения статьи: За этот период накоплен солидный багаж научных исследований и достаточная судебная практика, позволяющая делать выводы относительно эффективности действия уголовно-правового запрета. Однако больше всего нареканий ученых вызывают формулировки способов уклонения от уплаты налогов как сужающих круг форм преступного поведения до двух деяний, связанных с непредставлением налоговой декларации или представлением заведомо ложной налоговой декларации либо иных обязательных для представления документов. Уголовная ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана в сфере налогообложения: Автореф.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления Неуплата налогов и страховых взносов помимо неприятностей с ИФНС может обернуться и уголовным преследованием. На основании соответствующих норм Уголовного кодекса и анализа реальных приговоров расскажем, за что должностное лицо компании может попасть на скамью подсудимых. Уголовный кодекс содержит четыре статьи, по которым наказывают за правонарушения налогового характера1. Две из них предусматривают ответственность непосредственно за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов, третья вводит уголовное наказание для налоговых агентов, четвертая карает за сокрытие денег и иного имущества предпринимателя или организации, за счет которого должно производиться взыскание налогов. Остановимся на каждом из вышеназванных составов преступления подробнее. Уклонение от уплаты налогов Ответственность за уклонение от уплаты налогов взносов организациями предусмотрена ст.

Об уголовной ответственности за налоговые преступления

Налоговые преступления в уголовном праве России : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук 3 Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. Реализация уголовно-правовых норм об ответственности за налоговые преступления и в настоящее время остается одной из актуальных проблем применения уголовного права. Область налогообложения - ключевое звено в обеспечении четкой работы государственного механизма в выполнении задач и функций, возложенных на него обществом.

Вы точно человек?

В данных статьях явно не предусмотрен специальный субъект. Анализ законодательства иной отраслевой принадлежности Налогового кодекса Российской Федерации — НК РФ дает веские основания считать, что субъект налоговых преступлений по общему правилу должен признаваться специальным, поскольку налоговые платежи обязаны осуществлять только законодательно определенные лица. Таким образом, имеет место в известной степени несоответствие налогового и уголовного законодательства. Отсюда и необходимость в разъяснениях со стороны Верховного Суда Российской Федерации по вопросу определения признаков субъекта налогового преступления. В частности, в силу ст. Пленум Верховного Суда Российской Федерации отмечает необходимость установления, помимо обязательных признаков субъекта, таких как шестнадцатилетний возраст и вменяемость, еще и дополнительного специального признака в виде обязанности уплачивать установленные налоговым законодательством налоги и или сборы.

The research subject is the comparative analysis of criminal responsibility for failure to make tax payments, fees and other payments into budgets in Germany, Spain, Italy and Russia. The author pays special attention to the legal provisions of these states regulating criminal failure to make payments into the budget. The author describes the provisions regulating the responsibility for failure to make compulsory payments into the budgets. Special attention is given to the legislative framework of European states and its comparison with Russian legislation. The research methodology is based on the dialectical research method. The author applies the methods of analysis and synthesis, the logical, formal-legal and comparative-legal methods. The scientific novelty of the study consists in the use of the recent legislative framework of Russia and foreign countries for the development of effective measures of prevention failures to make payments into budgets. The analysis criteria are the highly developed countries where taxes and fees are the most important part of social development. The author studies foreign legislation and singles out the peculiarities typical for each of the countries.

Бакалавриат Целью исследования является сравнительный анализ налогового уголовного законодательства России и Германии. Исходя из анализа исторического аспекта налоговых преступлений, можно утверждать, что российское уголовное право поддерживало тесную связь с немецким образованием и правоведением, но непосредственной рецепции не происходило. Так, изучение составов современных налоговых преступлений в России и ФРГ показывает, что принципы построения и подходы к определению налогового преступления в обеих странах совпадают. Однако необходимо учитывать специфические особенности немецкого налогового уголовного права: например, расширение предмета налоговых преступлений за счет таможенных сборов, иной подход к формулированию состава уклонения от уплаты налогов. Характеризуя в целом германское законодательство в области ответственности за уклонение от уплаты налогов, можно отметить наличие целостной системы норм, практически пригодных для эффективной борьбы с данным посягательством, отличающееся высокой юридической техникой. Данный подход целесообразен, так как значение прецедента при осуществлении уголовного правосудия с каждым годом возрастает, причем не только в Германии, но и в других странах континентального права. Тем не менее, такой подход вряд ли был бы оправданным при перенесении его на реалии российской правовой системы.

Налоговые преступления, их правовой анализ.: Налоговые преступления в уголовном законодательстве представлены статьями , , ,

ИСКАЛИЕВ, подполковник полиции, начальник ОРЧ-3 Управления МВД России по Астраханской области Рассматриваются особенности формирования уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления в зарубежных государствах, виды налоговых преступлений, конструкции составов налоговых преступлений, а также виды и размеры санкций за их совершение. Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов; санкции, предусмотренные за налоговые преступления. Comparative law analysis of a crime under Art. The article focuses upon features of the criminal legislation formation in the sphere of tax crimes, its types, structures as well as the size of punitive sanctions and penalties specified in the foreign countries practice. Keywords: tax evasion, the sanctions provided for tax crimes. УДК В ряде государств Албания, Бахрейн, Катар, Бруней, Кувейт налоговые преступления законодательством не предусмотрены1. В Зимбабве, Саудовской Аравии, Сьерра-Леоне и некоторых других странах отсутствует систематизированное уголовное законодательство. В законодательствах других государств нами выделены следующие виды источников соответствующих норм.

А также делается вывод, что причинами и условиями налоговых правонарушений могут являться: - несовершенство законодательства о налогах и сборах, недостаточное теоретическое обоснование правовой базы и недостатки, связанные с деятельностью налоговых органов правовой и организационный аспекты ; - влияние политической и экономической ситуации в определенный период времени политический и экономический аспекты ; - естественно-экономического характера связанные с желанием минимизации расходов, оптимизацией, экономией и др. Ключевые слова: налоговое право, налоговые органы, Налоговый кодекс, налоговое правонарушение, причины и условия, налоговое администрирование. On the basis of theoretical analysis of scientific sources the author reveals the reasons and conditions of tax-law violations, and also makes a conclusion that reasons and conditions of tax-law violations can be: - imperfection of legislation on taxes and charges, insufficient theoretical substantiation of legal base and drawbacks related the activity of tax agencies legal and organizational aspects ; - influence of political and economic situation in a particular moment of time political and economic aspects ; - natural-economy character related to the minimization of expenses, optimization, economy and etc. Key words: tax law, tax agencies, tax code, tax-law violation, reasons and conditions, tax administering. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности гражданина. N П "По делу о проверке конституционности п. Однако не все готовы сегодня добросовестно исполнять свои гражданские обязанности и платить налоги.