Товары продаются в большем числе стран, большими объемами и в большем разнообразии. Но по мере возрастания объемов и сложности международных продаж увеличиваются возможности возникновения разногласий, когда договор купли-продажи составлен не должным образом. Зачастую стороны, заключающие контракт, не знакомы с различной практикой ведения торговли в соответствующих странах. Это может послужить причиной разногласий и затяжных судебных разбирательств. Для разрешения этих проблем, Международная торговая палата опубликовала впервые в г.

Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ

И не только потому, что добиться максимально эффективного прикладного использования полученных теоретических профессиональных знаний редко получается вне практики на конкретном предприятии, а прежде всего, вследствие того, что отрасль наша находится на стыке нескольких сложнейших компетенций: таможенное дело, международная транспортная логистика, логистика поставок и запасов, частное торговое право, международное транспортное право, мировая торговля, экономика, в том числе международная.

Сегодня к этому добавилась геополитика, и это далеко не полный список. Наша отрасль регулируется и контролируется одновременно главными фискальными ведомствами государства ФТC и ФНC под администрированием Минфина, совместно с Ну а действия или бездействия ведомств, участвующих в осуществлении нетарифного регулирования ВЭД ЦБ РФ руками лицензированных банков, Росаккредитация, Росфинмониторинг, Россельхознадзор и мн.

В ежедневной практике компании-импортеру приходится сталкиваться с имеющими отношение к ВЭД непростыми вопросами, ответы на которые не представляется возможным найти в отдельно взятом Налоговом Кодексе или справочнике Инкотермс.

Когда основная задача — организация международной поставки товаров от продавца-нерезидента на собственный склад в РФ успешно выполнена, и в пути покупателя не настигли простои или срыв загрузки, досмотры, КТС, выгрузка где-то в пути или перегруз, задержка срока доставки, неожиданно могут нарисоваться обстоятельства в виде налоговых последствий, в том числе штрафов или доначислений.

К примеру, вследствие неправомерного применения ставки НДС логистическим оператором - поставщиком транспортно-экспедиционных услуг, или правильности бухучета в части формирования себестоимости и последующей реализации контрагенту импортных товаров, потому как неверно обозначен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю и проведены операции по учету в 1С.

Именно об этом и предлагаю сегодня поговорить. И если до сего дня вас этот вопрос серьезно не волновал, рекомендую обратить внимание на эту тему и проверить, как сегодня ваша бухгалтерия видит ответ на эту ситуацию.

Мой товар В чем первопричина возникновения этого вопроса. Правильное определение момента перехода права собственности при импорте товаров позволяет избежать ситуации, когда российский импортер несет расходы и риски, не являясь собственником товара. А еще, безусловно, не допустить ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налога на добавленную стоимость и т.

Такие ошибки возникают, когда импортеры включают таможенные платежи, расходы по доставке, другие затраты, связанные с приобретением товара, в фактическую себестоимость товара, право собственности на который к ним еще не перешло. В итоге это приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, а при обнаружении таких ошибок налоговыми органами - к начислению пени и штрафных санкций.

Дата перехода права собственности регулируется гражданским законодательством, но у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать законодательство страны юрисдикции вашего поставщика-нерезидента. И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объясняться с инспектором российского налогового органа. А это тоже непростая задача. Какие мнения по данному вопросу наиболее распространены сегодня. Нам поможет Инкотермс.

На практике бухгалтеры компаний-участников ВЭД часто предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления и относят переход права собственности от продавца к покупателю на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара в соответствии с условиями поставки по Инкотермс. Это Международные правила толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, регламентирующие распределение расходов на организацию доставки товаров и рисков утраты этого товара в процессе доставки от продавца к покупателю, а также, соответственно, прав и обязанностей сторон международного договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров.

Первый документ Инкотермс был издан Международной торговой палатой в далеком году, с тех пор по понятным причинам появлялись новые редакции, актуальная — года. Например, согласно условиям поставки EXW Berlin Incoterms с пунктом местонахождения покупателя в г. Москве, РФ, расходы и риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом нанятому покупателем перевозчику, то есть непосредственно после погрузки товарной партии со склада продавца в Берлине в транспортное средство.

Следовательно, считает российский бухгалтер, эта дата передачи товара продавцом перевозчику — есть одновременно и дата перехода расходов и рисков согласно Инкотермс , и дата перехода права собственности — ведь после начала движения товара в Россию действительно продавец уже не распоряжается товаром никаким образом. Интереснее выглядит ситуация при условиях поставки СPT Москва Инкотермс — когда расходы продавца заканчиваются в момент прибытия транспортного средства с товаром в согласованное место назначения, г.

Москву, так как именно продавец обязан найти, нанять и оплатить услуги перевозчика. А вот риски утраты и повреждения товара внимание!

И бухгалтер, опираясь исключительно на содержание термина Инкотермс, признает переход права собственности на товар в дату отгрузки со склада в Берлине. Безусловно, определенная логика в этом есть — не доехал отгруженный по термину CРТ Москва товар — получи бухгалтерский убыток.

Существует мнение, что такой подход имеет право на жизнь. Но дело в том, что Инкотермс регулируют переход только рисков утраты или повреждения товара от продавца к покупателю и никаким образом не упоминает, что происходит с переходом права собственности на товар, относя этот вопрос к законодательной базе, действующей в стране резидентства продавца. В праве многих европейских и азиатских стран само понятие перехода права собственности заменено понятием перехода рисков, отсюда и отсыл к терминологии и содержанию Инкотермс.

Но российский Налоговый Кодекс именно к дате перехода права собственности привязывает некоторые правила бухгалтерского и налогового учета, а значит, простое упоминание условий поставки по Инкотермс в товаросопроводительных документах вовсе не говорит о том, что именно эта дата автоматически становится датой перехода права собственности.

Другими словами, если бухгалтер вместо изучения норм иностранного законодательства по вопросу перехода права собственности будет ориентироваться на переход рисков по Инкотермс, у него есть шанс угадать правильную дату. Но я не встречала владельцев бизнесов, в том числе занимающихся внешней торговлей, которые довольствовались бы наличием бухгалтера-гадалки в штате на участке ВЭД и спокойно ждали любых налоговых последствий.

Значит, если вы придерживаетесь вышеуказанной точки зрения по дате перехода права собственности на товар, совпадающей с датой перехода рисков утраты и повреждения товаров в Инкотермс, как минимум, приведите логику одного документа частного торгового права Инкотермс к логике российского законодательства НК РФ.

Пропишите в ваших действующих внешнеторговых контрактах прямое указание на дату перехода права собственности на импортный товар, и если эта дата, установленная контрактом, совпадает с датой исполнения продавцом своих обязательств перед покупателем, то есть с базисом поставки Инкотермс, то у российского покупателя, появляется возможность учесть практически все затраты, возникшие при исполнении данного внешнеторгового контракта для целей налогообложения.

Всех главнее - ДТ Другим довольно распространенным вариантом учета перехода права собственности когда эта дата не оговорена прямым образом во внешнеторговом контракте является тот, при котором бухгалтеры используют в бухгалтерском учете, к примеру, при определении курса валюты для подсчета рублевой стоимости приобретенных материально-производственных запасов, дату регистрации декларации на товары импортной ДТ.

Если в случае с рисками по Инкотермс получается, что не основанные на законе предпосылки могут привести к правильному результату, то здесь все иначе. Практически ни в одной стране из числа экспортеров товаров в РФ законодательство не связывает переход права собственности на импортные товары с их таможенным оформлением.

А значит, такой подход заведомо ошибочен. Единственный случай, когда он может быть применим - это опять наличие во внешнеторговом контракте прямого указания, что право собственности на товар, являющийся предметом сделки, переходит в момент таможенного оформления на ввоз в стране покупателя. Здесь тоже есть свои нюансы. Дело в том, что российские контролирующие органы настаивают на том, что в целях налогообложения организация вправе учесть затраты только в отношении собственных товаров. Такой вывод подтверждается мнением финансистов, изложенным в соответствующих письмах Минфина России.

Подавляющее число аудиторов, специализирующихся на участках ВЭД бухучета, сходятся во мнении, согласованном с мнением налоговых органов: дата регистрации импортной ДТ в таможенном органе сама по себе не является абсолютным подтверждением или гарантией факта поступления импортных товаров на баланс к импортеру.

Ведь ДТ, принятая в работу таможенным органом, может выпуститься уже в ближайшие несколько часов того же рабочего дня в автоматическом режиме за 4 часа , и тогда все идет по плану, и максимум через пару дней, в зависимости от удаленности места оформления грузовой партии до склада импортера, товар даже физически будет выгружен на склад назначения. И переход права собственности подтвердится естественным образом, импортер распоряжается собственным товаром, регулируя его дальнейшее потребление на внутреннем рынке или как ему вздумается.

Мы знаем огромное количество жалостливых историй про то, как могут развиваться события после регистрации ДТ и присвоения ей справочного номера. Выпуск в свободное обращение может быть отложен на несколько дней или месяцев! Если бы вы не читали сейчас эту статью уже опубликованной, а мы общались бы в чате вебинара — я уверена, список ситуаций исчислялся бы не одним десятком.

Все эти ситуации означают ровно одно — процесс импортного таможенного оформления невозможно гарантированно завершить в срок 1 день, когда дата регистрации ДТ была бы равна дате выпуска ДТ в свободное обращение. А бывает еще и остросюжетное развитие событий - отправка товарной партии обратно, к продавцу, режим ИМ40 не закрыт, товар покидает пределы РФ и на баланс импортера не поступает вовсе.

Собственным товаром для целей налогообложения импортера он так и не станет. По этой причине налоговики часто отказывают в правомерности автоматического признания датой перехода собственности дату регистрации ДТ, а более логичной видят дату выпуска товаров в свободное обращение, когда процесс импортного таможенного оформления завершен, и никакие неожиданности уже не отменят этого факта.

Это логично, но дату выпуска товаров в свободное обращение также нужно узаконить, прописав это условие в Учетной политике предприятия. Есть в природе и на рынке еще некоторое количество экстравагантных точек зрения на дату перехода права собственности, я же ограничусь теми, что указала выше, так как их доля максимальна.

Обе они имеют право на жизнь, обладают логикой, но имеют и слабые места. Что делать Итак, в завершение настоятельно рекомендую вам обратить внимание на вопрос — а как на вашем предприятии реализован учет даты перехода права собственности на импортный товар. Выслушайте логику вашего бухгалтера или финансового директора — достаточно ли аргументов будет у нее в споре с налоговым органом, если он по той или иной причине возникнет.

Напоследок, короткий чек-лист мероприятий; надеюсь, не окажется лишним: 1. Проверяем, каким образом и в каких документах, используемых в целях налогообложения, прописан этот важный пункт. Проверяем, присутствует ли во внешнеторговых контрактах, особенно, действующих прямое указание на то, какая дата считается датой перехода права собственности, и совпадает ли она с моментом перехода рисков в соответствии с базисом поставки Инкотермс.

Отсутствует — оформляем дополнительное соглашение к контракту. Читаем Учетную политику предприятия на текущий год — нашли ссылку на эту волшебную дату? Нашли — отлично. Не нашли — не забываем добавить это условие в новую редакцию, очень кстати приближается начало нового календарного года.

Ну и самое главное — проверяем собственно бухучет участка ВЭД. Правильно сформирована себестоимость импортного товара? По верной стоимости этот товар реализован вашему контрагенту? Верно учтены курсовые разницы? Миллион других вопросов обсуждаем по этому пункту с аудитором, которому доверяете, или штатным финансовым директором, или обращаемся за консультацией к опытным профессионалам.

В отрасли ВЭД нет мелких, незначительных деталей. Нет ненужных цифр, указанных просто так, на всякий случай, не допускаются округления, исправления от руки, приблизительные расчеты и оплаты.

Наказания за нарушения вполне осязаемы.

Главная Последствия различий в датах возникновения налоговых обязательств и перехода права собственности на товар услуги , - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group Последствия различий в датах возникновения налоговых обязательств и перехода права собственности на товар услуги , - Олег Никитин, адвокат ID Legal Group Однако, для налогового органа в целях налогообложения имеет более важное значение дата возникновения обязательств по НДС, которая определяется в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины далее - НК Украины и может не совпадать с датой перехода права собственности на товар или услуги, которая определяется на основании договорных отношений контрагентов.

Что важно знать бухгалтеру при импорте товаров?

Хотя введение в действие новых международных стандартов финансовой отчетности было запланировано и все их ждали, все их читали и изучали, но Поэтому в настоящей статье мы рассмотрим несколько реальных ситуаций, с которыми уже столкнулись предприятия при применении МСФО 15 к реализации товаров, и попробуем выяснить, в частности, правильную дату признания дохода. Все начинается с контроля Согласно п. Актив передается, когда или по мере того, как клиент получает контроль над таким активом. МСФО 15 подробно объясняет, что такое контроль над активом — это способность руководить использованием актива запретить другим субъектам хозяйствования руководить использованием актива и получать практически все остальные выгоды от него запретить другим субъектам хозяйствования получать выгоды от него п. Очень важной для признания доходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности при реализации товаров является дата передачи контроля над активом. Определяем дату передачи контроля Чтобы определить момент времени, в которой клиент получает контроль над обещанным активом, а субъект хозяйствования удовлетворяет обязательство по выполнению, субъекту хозяйствования необходимо рассмотреть требования относительно контроля, изложенные в п. Вместе с тем в п. Когда поставка занимает больше одного дня, то день, в который завершена поставка, будет считаться поставкой для целей договора.

Переход права собственности и Инкотермс

Перейти на список всех условий Инкотермс В году импортеры и экспортеры при составлении договоров поставки ориентируются на правила Инкотермс в редакции года. Они действуют с года. До этого участники внешнеэкономической деятельности использовали термины Инкотермс, утвержденные в году. Одним из таких правил, регулирующим поставки на речном судне или морским путем, является CFR. Термин из группы С, что подразумевает оплату основной перевозки продавцом. Если выразить простыми словами, то правило означает оплату покупателем стоимости товара и его фрахта, то есть доставки водным транспортом до порта заказчика. Дальнейшие организационные моменты импортер берет на себя. Сюда входят выгрузка товара, растаможка, доставка до склада, магазина или конечного покупателя.

РАЗДЕЛ 1. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент приема товара на складе покупателя. Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете продавца общий режим налогообложения отгрузку товара и нахождение его в пути? Когда происходит реализация товара у продавца при отгрузке со склада или в момент перехода права собственности на товар? Датой определения дохода в целях налогообложения прибыли и определения выручки в бухгалтерском учете будет являться дата перехода права собственности дата получения товара покупателем. НДС В соответствии со ст. На основании п. Следовательно, на основании ст. Согласно п. В этой связи ФНС России в своем письме от

Условия CFR по Инкотермс 2010: незастрахованный фрахт до порта назначения

Определение даты перехода прав собственности на реализованный товар Понедельник, 26 марта г. В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на июль г. Как определяется дата перехода прав собственности на реализованный товар для начисления доходов и расходов по налогу на прибыль?

Переход права собственности при импорте товаров

Отметим, что хотя фактически товар находится у покупателя, распоряжаться им он не может. Ведь право собственности сохраняется за продавцом до оплаты товара. Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен покупателем, продавец имеет право потребовать вернуть его.

Департамент общего аудита об указании даты перехода права собственности в импортных контрактах Между тем дата передачи сырья перевозчику в представленных сопроводительных документах не всегда указывается. Нами может быть неверно определен момент перехода права собственности на мясосырье, что может привести к неверному определению стоимости мясосырья в рублевом эквиваленте и искажению величины курсовых разниц. Стороны контрактов определили, что базисными условиями поставки товара по контракту являются СРТ-склад Покупателя, г. Ответ В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов [1] международная транспортная накладная CMR должна содержать следующие сведения: a место и дата ее составления; b имя и адрес отправителя; c имя и адрес транспортного агента; d место и дата принятия груза к перевозке и место его доставки; e имя и адрес получателя; f принятое обозначение характера груза и тип его упаковки и, в случае перевозки опасных грузов, их обычно признанное обозначение; g число грузовых мест, их особая разметка и номера; h вес груза брутто или выраженное в других единицах измерения количество груза; i связанные с перевозкой расходы стоимость перевозки, дополнительные расходы, таможенные пошлины и сборы, а также прочие издержки с момента заключения договора до сдачи груза ; j инструкции, требуемые для выполнения таможенных формальностей, и другие; k указание, что перевозка производится независимо от всякой оговорки, согласно требованиям, установленным Конвенцией. Таким образом, дата передачи груза перевозчику является обязательным реквизитом транспортной накладной. Поэтому в случае, если условиями договора поставки переход права собственности определен как дата передачи товара перевозчику, то переход права собственности определяется по дате указанной в международной транспортной накладной.

Уплата налогов апреля Какой датой нужно оприходовать импортное оборудование? Дата ГТД - Дата составления CMR - На CMR таможенная отметка "выпуск разрешен" -

Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на МПЗ от поставщика к покупателю.

Во втором случае, изменение содержания договоров компании непосредственно влияет и на фактическое содержание осуществляемых фирмой операций, корректируя и их экономический характер, и риски, связанные с их наличием в деятельности компании. Именно это - второе - направление договорной политики фирмы выходит в современных условиях на первый план. Именно сегодня мы должны задать себе вопрос: можем ли мы с помощью условий заключаемых договоров сделать работу нашей компании более эффективной и менее рисковой, снизить неоправданное экономической реальностью налоговое бремя, не выходя при этом за рамки действующего законодательства? Безусловно - "да". Такие возможности существуют, и именно такое направление деятельности менеджмента компании и является истинной договорной политикой фирмы, направленной на легальное улучшение условий и результатов ее деятельности, а не на фактически введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и контролирующих органов. Момент перехода права собственности как условие договора купли-продажи Предметом договора поставки являются товары - материальные ценности вещи , то есть объекты права собственности. Согласно общей норме статьи ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, данная норма является диспозитивной.

Переход права собственности на товар Орлова И. Дата размещения статьи: Это поможет правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет. Право собственности во взаимоотношениях с российскими контрагентами Предметом договора поставки являются товары - материальные ценности вещи , то есть объекты права собственности. Нормы российского гражданского законодательства по вопросу перехода права собственности изложены в ст. Общий порядок перехода права собственности Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром ст. Иными словами, покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т. Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю. В соответствии со ст.